SİRKÜLER NO: ANK-2026/ 02 İST, 02.01.2026
ÖZET: Gelir ve Kurumlar Vergisinde Yer Alan Bazı İstisna, İndirim ve Uygulamalarının Yeminli Mali Müşavir Tasdikine Bağlanmasına İlişkin Tebliğ
30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verdikleri beyannamelerde yer alan bazı istisna ve indirimlerden yararlanabilmeleri ile 5520 sayılı Kanunda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemleri, Yeminli Mali Müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanmış; ayrıca söz konusu raporlara ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
- GELİR VERGİSİ YÖNÜNDÜN TASDİK
Tasdik Kapsamı ve Tutar Sınırları
Bu Tebliğ ile gelir vergisi mükelleflerine, beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna/indirim/uygulamalara ilişkin işlemlerini Yeminli Mali Müşavirlere tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.
|
İstisna/İndirim/Uygulama
|
İlgili Mevzuat
|
|
1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
|
|
2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası
|
4490 sayılı Kanun
|
|
3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
3218 sayılı Kanun
|
|
4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
4691 sayılı Kanun
|
|
5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi
|
193 sayılı Kanun (Madde 89/13)
|
|
6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması
|
5520 sayılı Kanun (Madde 32/A)
|
|
7- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri
|
5746 sayılı Kanun
|
|
8- Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar)
|
193 sayılı Kanun
|
|
9- Yıllık GV Beyannamesinde “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar”
|
193 sayılı Kanun ve diğer Kanunlar
|
Uygulama dönemi
Takvim yılı kullananlar için 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemleri ile özel hesap dönemi olanlar için 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler.
Tasdiki zorunlu kılan sınırlar
>> “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırları dışında, beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıdaki tabloda sayılan her bir istisna/indirim için 500.000 TL’yi aşması halinde tasdik zorunlu.
>> Her biri 500.000 TL’yi aşmamakla birlikte birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa tamamı tasdike tabi.
>> “Diğer İndirimler” satırı veya “Diğer İstisnalar” satırı 1.000.000 TL’yi aşarsa ya da bu iki satırın toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa ilgili istisna/indirimlerin tamamı tasdike tabi.
>> 5520 sayılı Kanun’un 32/A kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamasında tutar sınırı olmaksızın vergi indirimi tasdike tabi.
Tutarların güncellenmesi
Aksi belirlenmedikçe, izleyen yıllarda her yıl yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılır; 10.000 TL’yi aşmayan kısımlar dikkate alınmaz.
İhtiyari tasdik: Sınırları aşmayan işlemler için mükellefler isterse tasdik yaptırabilir.
Raporun Sunulması ve Elektronik Gönderim
Tasdiki zorunlu işlemler için rapor; ilgili yıl gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir.
Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğ ekindeki dispozisyona uygun bölüm ayrılması şartıyla ayrıca rapor aranmaz.
2) KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN TASDİK
Tasdik Kapsamı ve Tutar Sınırları
Tebliğ ile Kurumlar vergisi mükelleflerine beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna/indirim/uygulamalara ilişkin işlemlerini Yeminli Mali Müşavirlere tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.
|
İstisna/İndirim/Uygulama
|
İlgili Mevzuat
|
|
1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası
|
5520 (Madde 5/1-b)
|
|
2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası
|
5520 (Madde 5/1-c)
|
|
3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası
|
5520 (Madde 5/1-ç)
|
|
4- GYF/GYO Kazanç İstisnası (belirtilen istisna kapsamı)
|
5520 (Madde 5/1-d)
|
|
5- Taşınmaz/iştirak hissesi vb. satış kazancı istisnası
|
5520 (Madde 5/1-e ve Geçici 16)
|
|
6- Yurtdışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası
|
5520 (Madde 5/1-h)
|
|
7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna
|
5520 (Madde 5/B)
|
|
8- Türk Uluslararası Gemi Sicili kazanç istisnası
|
4490 sayılı Kanun
|
|
9- Serbest bölgelerde kazanç istisnası
|
3218 sayılı Kanun
|
|
10- Teknoloji geliştirme bölgelerinde kazanç istisnası
|
4691 sayılı Kanun
|
|
11- Araştırma altyapılarının kazançlarında istisna
|
6550 sayılı Kanun
|
|
12- Ar-Ge indirimi
|
5520 (Mülga Madde 10/1-a)
|
|
13- Yurtdışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi
|
5520 (Madde 10/1-ğ)
|
|
14- Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi
|
5520 (Madde 10/1-ı)
|
|
15- Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması / indirimli KV
|
5520 (Madde 32/6-7-8 ve 32/A)
|
|
16- Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması
|
5520 (Ek 1-13 ve Geçici 17)
|
|
17- Ar-Ge ve tasarım indirimleri
|
5746 sayılı Kanun
|
|
18- Tekno-girişim sermaye desteği indirimi
|
5746 sayılı Kanun
|
|
19- Tekno-kent sermaye desteği indirimi
|
4691 sayılı Kanun
|
|
20- Yatırım indirimi istisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar)
|
193 sayılı Kanun
|
|
21- KV Beyannamesinde “Diğer İndirimler/İstisnalar” satırları
|
5520 ve diğer Kanunlar
|
Uygulama dönemi
Takvim yılı kullananlar için 2025 yılı ve izleyen hesap dönemleri; özel hesap döneminde olanlar için 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler.
Tasdiki zorunlu kılan sınırlar
>> “Diğer İndirimler/İstisnalar” satırları dışında, beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıdaki tabloda ((Tablo 2)) sayılan her bir istisna/indirim için 500.000 TL’yi aşması halinde tasdik zorunlu.
>> Her biri 500.000 TL’yi aşmamakla birlikte birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa tamamı tasdike tabi.
>> “Diğer İndirimler ve İstisnalar” veya “Diğer İndirimler” satırları 1.000.000 TL’yi aşarsa ya da toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa ilgili istisna/indirimlerin tamamı tasdike tabi.
>> 5520 Sayılı Kanun’un 32 nci maddesinin 6, 7 ve 8 inci fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indirimi 200.000 TL’yi aşarsa tümü tasdike tabi.
>> 5520 Sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların tasdiki zorunlu.
>> Tebliğde KİT’lere ilişkin istisnası uygulanmıştır. Buna göre, 233 sayılı KHK hükümlerine tabi KİT’ler ve müesseseleri için Tebliğ kapsamındaki işlemlerin Yeminli Mali Müşavirlere tasdik ettirilmesi zorunlu değildir.
Kurumlar Vergisi Raporunun Gönderim Süresi
Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin raporlar, ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir.
Ayrıca, 01.01.2025’ten itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 5520 sayılı Kanun’un 5-1(d)(4) kapsamındaki istisna için düzenlenen raporların, kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden üç ay içinde gönderilmesi zorunludur.
Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğ ekindeki dispozisyona uygun bölüm ayrılması şartıyla ayrıca rapor aranmaz.
Tasdik Ettirilmemesinin Sonuçları
Tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde mükellefe VUK mükerrer 227/3 uyarınca mühlet verilir.
Bu süre içinde de rapor ibraz edilmezse, mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.
Ayrıca, raporun zamanında ibraz edilmemesi halinde özel usulsüzlük cezası uygulanır.
- YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRİN SORUMLULUĞU
Yeminli Mali Müşavir; tasdik kapsamındaki hususların doğruluğunu araştırmak, defter kayıtlarının usulüne uygunluğu, belgelerin geçerliliği ve gerçek durumu yansıtması dâhil gerekli incelemeleri yapmakla yükümlüdür. Tasdik doğru değilse, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere ziyaa uğratılan vergi, ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumluluk söz konusudur.
Söz konusu Karara aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşabilirsiniz.
Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49)
Saygılarımızla.
